因众多本公众号关注者要求，对律师事务所分所会计核算流程及税务风险合规出一篇短文，笔者经过整理多年积累资料，现分享给关注该类业务感兴趣的财务人员，内容有瑕疵之出，请及时指正。
一、律师事务所分所会计核算要点
1.适用会计准则
分所需根据财政部《律师事务所相关业务会计处理规定》（财会〔2021〕22号），选择《小企业会计准则》或《企业会计准则》进行核算。
若分所选择《企业会计准则》，则不得再转为《小企业会计准则》。
2.会计科目调整
（1）.资产类：
在“其他应收款”下增设“代客户垫款”，核算代客户支付的诉讼费、鉴定费等垫付款项。
（2）.负债类：
“应付账款”下增设“办案款”及“公益法律服务办案款”，分别核算公益与非公益法律服务的应付费用。
“应付职工薪酬”下增设“应付合伙（或个人）律师酬金”，核算律师除利润分配外的各类报酬。
“其他应付款”下增设“业务协作款”“专项监管款”“代客户暂收款”，用于核算协作款项、代管资金及暂收赔款等。
新增“2809执业风险基金”科目，核算依法提取的风险准备金。
（3）.所有者权益类：
“盈余公积”下增设“事业发展基金”，核算事务所提取的专项发展资金。
损益类：
“主营业务收入/成本”下增设“公益法律服务收入/成本”，单独核算公益业务。
“管理费用”下增设“执业责任保险费”，核算相关保险费用。
3.财务报表要求
资产负债表：在“非流动负债”中增设“执业风险基金”项目。
利润表：调整税金及附加项目，简化费用列示。
附注：必须披露分所收入、费用、利润、资产及负债总额等信息。
4.内部结算与资金管理
分所与总所之间的资金调拨通过“其他应收/应付款”科目处理，例如总所拨付运营资金时，分所记为“其他应付款—总所往来”，总所记为“其他应收款—分所往来”。
分所代客户保管的合同资金、履约保证金等需通过“其他应付款—专项监管款”核算。
二、分所与总所核算的异同点
1.相同点
（1）.会计准则与科目设置
均需执行财会〔2021〕22号文件，使用相同的会计科目体系（如代垫款、执业风险基金等）。
（2）核心业务处理
公益法律服务收入/成本、律师酬金、业务协作款等账务处理规则一致。
风险准备金计提
均需按法规提取执业风险基金及事业发展基金。
2.不同点
（1）.核算独立性
分所：作为分支机构，需独立核算收入、成本及利润，并在财务报表附注中单独披露67。
总所：需合并分所数据，编制合并报表，整体反映律所财务状况。
（2）.税务处理
分所：若为独立纳税主体，需单独申报增值税、所得税等；若为非独立主体，则由总所汇总纳税。
总所：统一处理全所税务，统筹分所间的税款分配。
（3）资金往来与费用分摊
分所：需记录与总所的资金调拨（如管理费上缴、运营资金拨付），通过往来科目核算。
总所：需将分所费用纳入合并范围，例如分摊品牌管理费、统一采购成本等。
（4）.信息披露深度
分所：仅需在附注中披露分所基础财务数据（如收入、资产）。
总所：需全面披露合并后的财务信息及重大关联交易。
三、分所核算实操注意事项
科目一致性：分所与总所的会计科目需保持一致，便于合并报表编制。
内部对账：定期核对分所与总所的往来款项，避免重复或遗漏。
税务合规：分所若跨地区经营，需关注增值税、所得税的属地申报规则。
风险隔离：分所代管的客户资金（如专项监管款）需严格区分，不得挪用。
四、分所设立与初始资金调拨
案例背景：某律师事务所总所（位于义乌）设立杭州分所，总所拨付30万元作为分所运营资金，分所独立核算但非独立纳税主体。
会计处理：
总所拨付资金：
总所分录：
借：其他应收款——杭州分所往来 300,000
贷：银行存款300,000
分所分录：
借：银行存款300,000
贷：其他应付款——总所往来 300,000
分所初始费用支出（如支付办公室租金5万元）：
借：管理费用——租赁费 50,000
贷：银行存款50,000
五、分所业务收入与成本核算
（一）、分所收入核算详解
1. 收入分类及确认原则
律师事务所分所收入主要分为以下类别（需按财政部规定细化核算）：
案件代理费（诉讼/非诉讼案件代理）
法律咨询费（专项法律意见、合同审查等）
常年法律顾问费（年度/季度服务）
协作分成收入（与总所或其他分所协作办案分成）
公益法律服务收入（政府购买服务、法律援助等）
收入确认原则：
权责发生制：按服务进度或合同约定分期确认收入（如常年法律顾问费按月分摊）。
净额法：代客户垫付的诉讼费、鉴定费等不确认为收入，仅核算代理服务净额。
2. 具体收入场景及分录
案例1：案件代理费（分期收取）
业务背景：杭州分所代理某企业合同纠纷案件，合同总价30万元（分三期收取），代垫诉讼费5万元。
会计处理：
签约时收到首期款10万元，并垫付诉讼费5万元：
借：银行存款100,000
贷：合同负债——预收案件代理费 100,000
借：其他应收款——代客户垫款 50,000
贷：银行存款50,000
案件完成50%进度时确认收入15万元：
借：合同负债——预收案件代理费 100,000
应收账款——某企业 50,000
贷：主营业务收入——案件代理费 150,000
案件结束时结清代垫款：
借：银行存款50,000（客户归还垫款）
贷：其他应收款——代客户垫款 50,000
案例2：案件代理费收入处理（非分期收取）
业务场景：杭州分所代理某企业诉讼案件，收取代理费20万元，代垫诉讼费2万元。
会计处理：
收到客户款项：
借：银行存款220,000
贷：主营业务收入——案件代理费 200,000
其他应付款——代客户垫款 20,000
支付代垫诉讼费：
借：其他应收款——代客户垫款 20,000
贷：银行存款20,000
向客户结算垫付款：
借：其他应付款——代客户垫款 20,000
贷：其他应收款——代客户垫款 20,000
案例3：常年法律顾问费（按服务期分摊）
业务背景：分所与某公司签订年度法律顾问合同，收费12万元（一次性收取）。
会计处理：
收到款项时全额挂预收：
借：银行存款120,000
贷：合同负债——预收法律顾问费 120,000
每月分摊确认收入1万元：
借：合同负债——预收法律顾问费 10,000
贷：主营业务收入——法律顾问费 10,000
案例4：分所与总所协作办案分成
业务场景：分所与总所协作完成案件，总所分得协作款5万元。
会计处理：
分所支付协作款：
借：其他应付款——业务协作款 50,000
贷：银行存款50,000
总所确认协作收入：
借：其他应收款——杭州分所往来 50,000
贷：其他业务收入——协作收入 50,000
（二）、分所成本核算详解
1. 成本构成及匹配原则
分所成本需与收入直接对应，主要类别包括：
直接人工成本：律师及助理的提成薪酬、社保费用。
直接费用：案件差旅费、鉴定费、协作分成支出。
间接费用：办公租金、行政人员工资、执业风险基金。
配比原则：
若某律师专职服务特定客户，其薪酬直接计入对应案件成本；
公共行政费用按合理标准（如收入占比）分摊至各业务。
2. 具体成本场景及分录
案例1：律师薪酬与社保（提成制）
业务背景：律师王某当月创收50万元，按协议提成70%（35万元），律所承担社保企业部分8,000元。
会计处理：
计提应付提成及社保：
借：主营业务成本——律师酬金 350,000
管理费用——社保费（企业部分） 8,000
贷：应付职工薪酬——应付合伙律师酬金 350,000
其他应付款——代扣社保（企业部分） 8,000
实际支付提成及缴纳社保：
借：应付职工薪酬——应付合伙律师酬金 350,000
贷：银行存款342,000（350,000 - 代扣个税8,000）
应交税费——应交个人所得税 8,000
借：其他应付款——代扣社保（企业部分） 8,000
贷：银行存款8,000
案例2：协作分成成本（支付总所分成）
业务背景：分所与总所协作完成案件，按协议向总所支付分成款10万元。
会计处理：
分所确认协作成本：
借：主营业务成本——协作分成支出 100,000
贷：其他应付款——业务协作款（总所） 100,000
实际支付分成款：
借：其他应付款——业务协作款（总所） 100,000
贷：银行存款100,000
六、分所与总所内部结算
案例1：管理费上缴
业务场景：分所按收入10%向总所上缴管理费，当月收入100万元。
会计处理：
分所计提管理费：
借：管理费用——总所管理费 100,000
贷：其他应付款——总所往来 100,000
分所实际支付：
借：其他应付款——总所往来 100,000
贷：银行存款100,000
总所确认收入：
借：其他应收款——杭州分所往来 100,000
贷：其他业务收入——管理费收入 100,000
案例2：分所律师薪酬结算
业务场景：分所律师张某当月创收50万元，按协议提成70%（35万元），其中代扣社保企业部分5,000元。
会计处理：
计提应付薪酬：
借：主营业务成本——律师酬金 350,000
贷：应付职工薪酬——应付合伙律师酬金 350,000
代扣社保并支付：
借：应付职工薪酬——应付合伙律师酬金 5,000
贷：其他应付款——代扣社保（企业部分） 5,000
借：其他应付款——代扣社保（企业部分） 5,000
贷：银行存款5,000
实际支付提成：
借：应付职工薪酬——应付合伙律师酬金 345,000
贷：银行存款345,000
七、特殊场景处理
1. 跨期收入与成本匹配
场景：某案件跨年度完成，已预收20万元但未达收入确认条件。
处理：
当年仅确认已履约部分收入，剩余款项挂“合同负债”；
对应成本（如律师工时）按履约进度同步确认。
2. 退费与坏账处理
场景：客户因故要求退还未履约部分费用5万元。
分录：
借：合同负债——预收案件代理费 50,000
主营业务收入——案件代理费（红冲） X
贷：银行存款50,000
3. 公益法律服务收支处理
场景：分所承接法律援助案件，收到司法局拨款8万元，发生成本6万元。
分录：
（1）. 收到拨款：
借：银行存款80,000
贷：主营业务收入——公益法律服务收入 80,000
（2）. 发生成本：
借：主营业务成本——公益法律服务成本 60,000
贷：应付职工薪酬/银行存款等 60,000
八、分所利润分配
（一）利润分配遵循原则
分所作为分支机构，其利润分配需遵循“独立核算、总所统筹” 原则：
独立核算：分所单独计算自身收入、成本及利润；
分配权限：分所通常无独立利润分配权，需按总所统一政策执行；
分配方向：利润可全额上缴总所，或部分留存用于分所发展基金、风险准备金等。
（二）、分所利润分配方式（常见模式）
模式1：全额上缴总所
适用场景：分所为非独立法人，完全由总所控制。
分配流程：
分所利润扣除税费后全额上缴总所，由总所统一分配至合伙人或用于全所发展。
模式2：分所留存+总所统筹
适用场景：分所有一定自主经营权，需留存部分资金用于本地运营。
分配规则：
分所利润的60%上缴总所，剩余40%留存分所（其中：30%用于分所发展基金，10%补充执业风险基金）。
具体比例需通过《分所管理协议》约定。
模式3：分所合伙人参与分配
适用场景：分所采用“挂靠”模式，当地律师作为分所合伙人参与分成。
分配规则：
分所利润的50%上缴总所，剩余50%由分所合伙人按出资比例分配。
（三）、分所利润分配的会计核算步骤
步骤1：利润结转
分所期末将收入、成本结转至“本年利润”，计算税后净利润。
分录示例：
（1）. 结转收入：
借：主营业务收入1,000,000
其他业务收入200,000
贷：本年利润1,200,000
（2）. 结转成本费用：
借：本年利润800,000
贷：主营业务成本600,000
管理费用150,000
税金及附加50,000
（3）. 计算所得税（假设税率25%）：
借：所得税费用100,000
贷：应交税费——应交企业所得税 100,000
（4）. 结转净利润：
借：本年利润300,000
贷：利润分配——未分配利润 300,000
步骤2：利润分配方案执行
根据总所政策，计提发展基金、风险基金，并分配上缴利润。
案例：分所税后利润300万元，按协议需提取10%执业风险基金、20%事业发展基金，剩余70%上缴总所。
分录示例：
（1）. 计提执业风险基金：
借：利润分配——提取执业风险基金 300,000
贷：执业风险基金300,000
（2）. 计提事业发展基金：
借：利润分配——提取事业发展基金 600,000
贷：盈余公积——事业发展基金 600,000
（3）. 计提应上缴总所利润：
借：利润分配——应付总所利润 2,100,000
贷：其他应付款——总所往来 2,100,000
步骤3：利润上缴与内部结算
分所将应付利润划转至总所，总所确认收入或权益。
分录示例：
分所支付利润：
借：其他应付款——总所往来 2,100,000
贷：银行存款2,100,000
总所确认收入（若视为管理费）或权益增加（若视为利润分配）：
借：其他应收款——分所往来 2,100,000
贷：其他业务收入——分所管理费收入 2,100,000
或
贷：利润分配——分所上缴利润 2,100,000
步骤4：期末未分配利润结转
分配后的剩余未分配利润结转至下期。
分录示例：
借：利润分配——未分配利润 3,000,000
贷：利润分配——提取执业风险基金 300,000
利润分配——提取事业发展基金 600,000
利润分配——应付总所利润 2,100,000
（四）、特殊场景处理
场景1：分所亏损的利润分配
若分所亏损，总所可通过拨付资金弥补亏损：
总所分录：
借：利润分配——未分配利润 500,000
贷：其他应收款——分所往来 500,000
分所分录：
借：其他应付款——总所往来 500,000
贷：利润分配——未分配利润 500,000
场景2：分所合伙人直接分红
若分所利润直接分配给当地合伙人：
借：利润分配——应付合伙人红利 1,000,000
贷：应付利润——合伙人A 600,000
应付利润——合伙人B 400,000
（五）、税务处理要点
企业所得税：
分所若为独立纳税人，需就留存利润缴纳企业所得税；
非独立分所由总所汇总纳税，上缴利润不重复征税。
个人所得税：
合伙人分红需按“经营所得”缴纳个税（税率5%~35%）；
若分所利润上缴总所后再次分配，需避免双重征税（需税务筹划）。
（六）、风险提示
利润分配与实收资本匹配：
分所未分配利润转增资本时，需履行工商变更及税务备案。
关联交易定价：
总所与分所间的利润分配比例需符合独立交易原则，避免被税务机关调整。
资金流与凭证一致：
利润上缴需留存银行回单、分配决议等证据链。
九、税务处理与合并报表
案例1：增值税申报
业务场景：分所当月应税收入150万元（税率6%），进项税额3万元。
会计处理：
分所计提增值税：
借：应交税费——应交增值税（销项税额） 90,000
贷：应交税费——应交增值税（未交增值税） 90,000
分所抵扣进项税：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 30,000
贷：银行存款30,000
总所汇总纳税（分所非独立纳税）：
总所合并分所税款：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 60,000
贷：应交税费——未交增值税 60,000
案例2：合并报表编制
合并步骤：
抵消总所与分所往来款项：
借：其他应付款——总所往来（分所）
贷：其他应收款——杭州分所往来（总所）
合并收入与费用：将分所收入、成本并入总所利润表。
附注披露：单独列示分所收入100万元、费用80万元、资产300万元、负债150万元6。
十、风险与合规管理
执业风险基金计提：
分所按收入5%计提执业风险基金（假设收入100万元）：
借：管理费用——执业风险基金 50,000
贷：执业风险基金50,000
客户资金监管：
分所代管客户履约保证金10万元：
借：银行存款100,000
贷：其他应付款——专项监管款 100,000
十一、实务注意事项
科目一致性：分所与总所科目设置需统一（如“其他应收款—总所往来”对应“其他应付款—分所往来”）。
定期对账：每月核对总所与分所的往来款，避免差异累积。
税务合规：若分所为独立纳税主体，需按属地原则申报增值税；若为汇总纳税，总所需统筹分配税款。
信息披露：分所需在合并报表附注中单独披露收入、资产等关键数据6。
十二、税务处理要点
增值税处理：
一般纳税人：法律咨询服务适用6%税率，代垫费用不征税；
小规模纳税人：按3%简易征收（2023年减按1%）。
所得税处理：
分所若为独立纳税主体，需单独计算应纳税所得额；
非独立分所由总所汇总纳税，需提供分所利润表备查。
十三、涉税风险提示
代垫款管理：代客户支付的诉讼费需通过“其他应收款”核算，严禁直接计入成本或费用。
收入截止性测试：需严格区分预收账款与当期收入，避免提前或延后确认收入。
成本分摊合理性：公共费用分摊需留存计算依据（如人员工时表、收入比例）。
总结：
通过上述步骤杠杆配资，可系统完成分所全流程会计核算，确保财务合规性与管理效率。实际操作中需结合《分所章程》及总所财务政策细化处理。
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